Es designado por ley en lugar del contribuyente para cumplir las prestaciones tributarias y las obligaciones formales derivadas de un determinado tributo. Actúa por cuenta del contribuyente como sujeto pasivo. En el IVA las empresas actúan como sustituto del contribuyente, que es el consumidor final, presentando declaraciones periódicas y efectuando los ingresos correspondientes en Hacienda.
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